ZFŚS, fundusz socjalny, świadczenia socjalne, świadczenie urlopowe
lupa
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 8 (368) z dnia 20.04.2014

Skutki niewpłacenia kwoty odpisu na rachunek ZFŚS do dnia bilansowego

1. Podstawa tworzenia ZFŚS i termin wpłaty środków na wyodrębniony rachunek bankowy

Sposób tworzenia, korzystania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) oraz wysokość tworzonych odpisów zostały uregulowane w ustawie z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 2012 r. poz. 592 ze zm.), zwanej dalej ustawą o ZFŚS.

Zasadniczo środki funduszu uzyskuje się z corocznego odpisu podstawowego, naliczanego w stosunku do przeciętnej liczby zatrudnionych. Wysokość odpisu podstawowego na jednego zatrudnionego wynosi 37,5% przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej w roku poprzednim lub w drugim półroczu roku poprzedniego, jeżeli przeciętne wynagrodzenie z tego okresu stanowiło kwotę wyższą. W 2014 r. – na podstawie art. 5c ustawy o ZFŚS – przez przeciętne wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej, o którym mowa w art. 5 ust. 2, należy rozumieć przeciętne wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej w drugim półroczu 2010 r. ogłoszone przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. Wysokość podstawowego odpisu na ZFŚS w 2014 r. na jednego pracownika zatrudnionego w normalnych warunkach pracy na pełnym etacie wynosi więc: 1.093,93 zł (tj. 2.917,14 zł × 37,5%).

Zwracamy przy tym uwagę, że odpis podstawowy dla pracowników wykonujących prace w szczególnych warunkach lub prace o szczególnym charakterze oraz dla pracownika młodocianego ma inną wartość. W niektórych przypadkach ustawa o ZFŚS przewiduje również zwiększenie odpisu podstawowego.

Równowartość dokonanych odpisów i zwiększeń naliczonych na dany rok pracodawca jest zobowiązany przekazać na rachunek bankowy ZFŚS w terminie do dnia 30 września tego roku, z tym że w terminie do dnia 31 maja tego roku powinien przekazać kwotę stanowiącą co najmniej 75% równowartości odpisów podstawowych.

2. Ewidencja księgowa odpisu rocznego na ZFŚS

Dokonywane przez przedsiębiorcę odpisy podstawowe i różnego rodzaju zwiększenia na ZFŚS obciążają koszty działalności pracodawcy.

Ze względu na to, że odpis na ZFŚS dotyczy całego roku, na podstawie art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości wskazane jest rozliczać go w czasie za pomocą czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W przypadku prowadzenia ewidencji kosztów tylko na kontach zespołu 4 lub w zespole 4 i 5, odpis na ZFŚS można ująć następująco:

1) zarachowanie w koszty kwoty całorocznego odpisu na ZFŚS:
Wn konto 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia",
Ma konto 85-0 "Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych",
2) przeniesienie kosztów do rozliczenia w czasie:
Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

W jednostce prowadzącej ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 5, całoroczny odpis na ZFŚS można ująć zapisem:

Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
Ma konto 85-0 "Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych".

Zaliczenie części odpisu w ciężar kosztów bieżącego okresu następuje z kolei zapisem:

1) w przypadku prowadzenia ewidencji kosztów tylko na kontach zespołu 4: Wn konto 49, Ma konto 64-0,

2) w przypadku prowadzenia ewidencji kosztów na kontach zespołu 4 i 5 lub tylko 5: Wn konto zespołu 5, Ma konto 64-0.

Jeśli kwota rocznego odpisu na ZFŚS nie jest w ocenie jednostki kwotą istotną, to – na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości – może ona przyjąć uproszczenie i zrezygnować z rozliczenia tego odpisu poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów.

Przelew środków na rachunek bankowy ZFŚS ujmuje się w księgach, zapisem:

Wn konto 13-5 "Inne rachunki bankowe"
(w analityce: Rachunek bankowy środków pieniężnych ZFŚS),
Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

3. Moment zaliczenia odpisów na ZFŚS do kosztów podatkowych

Podatnik może zaliczyć do kosztów podatkowych odpisy na ZFŚS, w dacie przekazania środków stanowiących równowartość tych odpisów na rachunek bankowy funduszu.

Generalnie, o podatkowym rozliczeniu kosztów tzw. pośrednich, do których należy zaliczyć m.in. koszty z tytułu odpisów na ZFŚS, decyduje ujęcie tych kosztów w księgach rachunkowych. Stosownie do art. 22 ust. 5c i 5d updof oraz art. 15 ust. 4d i 4e updop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, co do zasady, są potrącalne w dacie ich poniesienia, tj. na dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).

Ustalając moment potrącenia kosztów z tytułu odpisów na ZFŚS, należy jednak uwzględnić również art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b) updof i art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b) updop. Z ich treści wynika, że odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o ZFŚS obciążają koszty działalności pracodawcy, są kosztami uzyskania przychodu, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek tego funduszu.

Niedokonanie w wymaganym terminie wpłat na rachunek ZFŚS nie powoduje utraty prawa do zaliczenia odpisu do kosztów uzyskania przychodów. Odpis taki będzie można zaliczyć do kosztów podatkowych z chwilą faktycznego przekazania środków na konto bankowe ZFŚS.

4. Ustalenie odroczonego podatku dochodowego w jednostkach osób prawnych

Dla celów bilansowych odpis na ZFŚS jest kosztem niezależnie czy jednostka przekazała na rachunek bankowy środki pieniężne stanowiące równowartość tego odpisu lub jego zwiększeń. Natomiast dla celów podatkowych odpis jest kosztem uzyskania przychodu, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tego odpisu i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek ZFŚS.

Jeżeli zatem do dnia bilansowego jednostka nie przekaże środków na rachunek bankowy ZFŚS (w całości lub części), to wartość odpowiadająca nieprzekazanej kwocie nie może być zaliczona do kosztów podatkowych tego roku. Nieprzekazana kwota w przyszłości zwiększy koszty uzyskania przychodów i tym samym zmniejszy kwotę podatku (w momencie wpłaty na rachunek bankowy). Pomiędzy wartością podatkową i bilansową składnika pasywów zachodzi więc różnica mająca charakter przejściowy. Będzie to różnica ujemna, bowiem wartość bilansowa pasywów (fundusze specjalne są składnikami pasywów) jest wyższa od wartości podatkowej. W konsekwencji jednostka będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (niekorzystająca z uproszczenia dla jednostek niezobowiązanych do badania rocznego sprawozdania finansowego) ustala aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w sposób zaprezentowany na przykładzie.

Przykład

I. Założenia:

W ciągu roku obrotowego w spółce z o.o. utworzono odpis na ZFŚS w wysokości: 192.000 zł, przy czym do dnia bilansowego na wyodrębniony rachunek bankowy funduszu wpłacono kwotę: 144.000 zł. Ewidencję kosztów spółka prowadzi wyłącznie w układzie rodzajowym. Dla uproszczenia przyjęto, iż na początek roku obrotowego wysokość ZFŚS wynosiła zero, a w ciągu roku nie było innych zwiększeń i zmniejszeń.

II. Ustalenie odroczonego podatku dochodowego:

1. Wartość bilansowa ZFŚS: 192.000 zł.

2. Wartość podatkowa ZFŚS: 144.000 zł.

3. Kwota, która w przyszłości spowoduje wzrost kosztów uzyskania przychodów, a tym samym zmniejszenie podatku dochodowego: 48.000 zł (różnica przejściowa ujemna).

4. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 48.000 zł × 19% = 9.120 zł.

III. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK – utworzenie całorocznego odpisu na ZFŚS 192.000 zł 40-5 85-0
2. WB – przekazanie środków na wyodrębniony rachunek bankowy 144.000 zł 13-5 13-0
3. PK – aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 9.120 zł 65-0 87

IV. Księgowania:

Ustalenie odroczonego podatku dochodowego w jednostkach osób prawnych

www.ZFSS.pl - Tworzenie i rezygnacja z Funduszu:

 Chcesz wiedzieć więcej, skorzystaj z Portalu Podatkowo-Księgowego www.gofin.pl
www.RozliczenieWynagrodzenia.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Vademecum Kadrowego - kompleksowo opracowane zagadnienia z prawa pracy
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych

GOFIN PODPOWIADA

Kompleksowe opracowania tematyczne

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.