ZFŚS, fundusz socjalny, świadczenia socjalne, świadczenie urlopowe
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 63 (1208) z dnia 6.08.2015

Świadczenia urlopowe w podatku dochodowym

Jednym z rodzajów pozapłacowych świadczeń pracowniczych są świadczenia urlopowe wypłacane przez pracodawców spoza sfery budżetowej. Wypłata przedmiotowych świadczeń nie pozostaje podatkowo obojętna ani po stronie pracodawcy, ani pracownika.

Pracowniczy przychód

Jako przychody ze stosunku pracy w art. 12 ust. 1 ustawy o pdof ustawodawca wymienił m.in. wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne. W konsekwencji również wypłacone pracownikowi świadczenie urlopowe stanowi taki przychód. Jego wartość nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego - nie mieści się bowiem w zakresie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof. Z przywołanego przepisu wynika, że wolna od podatku do kwoty 380 zł w skali roku jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o ZFŚS, m.in. świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków tego funduszu. Z kolei działalność socjalna w rozumieniu przywołanych uregulowań to m.in. usługi świadczone przez pracodawców na rzecz m.in. różnych form wypoczynku (art. 2 pkt 1 ustawy o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych - Dz. U. z 2015 r. poz. 111).

Pomimo tego, że świadczenia urlopowe zostały uregulowane przepisami o ZFŚS, nie mieszczą się w pojęciu działalności socjalnej, a ponadto nie są finansowane z tego Funduszu. Tym samym nie spełniają one kryteriów do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 67, ani też w żadnym innym przepisie ustawy o pdof.

Zaliczka na podatek

Cechą charakterystyczną wypłaty świadczenia urlopowego jest to, że zazwyczaj jej termin różni się od terminu wypłaty wynagrodzenia za pracę. Wówczas zaliczkę na podatek dochodowy za dany miesiąc należy ustalać od każdej dokonanej wypłaty w sposób narastający - czyli rozliczając każdą kolejną wypłatę, trzeba łączyć ją z wypłatami wcześniejszymi. Rozliczenie ostatniej wypłaty stanowi jednocześnie korektę wcześniej dokonanych rozliczeń. W ten sposób zaliczka na podatek jest ustalona od sumy wypłat dokonanych pracownikowi w danym miesiącu (więcej na temat rozliczania kilku wypłat pracowniczych w jednym miesiącu pisaliśmy w GP nr 21 z dnia 12.03.2015 r. na str. 13).

Koszty pracodawcy

art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o pdof oraz odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdop wynika, że firmowych kosztów podatkowych nie mogą obciążać wydatki pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Na zasadzie wyjątku od tej reguły kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacane zgodnie z przepisami o ZFŚS.

» zatrudnienie mniejsze niż 20 pracowników

Pracodawca zatrudniający według stanu na dzień 1 stycznia danego roku mniej niż 20 osób w przeliczeniu na pełne etaty ma wybór: może tworzyć ZFŚS lub wypłacać świadczenia urlopowe. Jeśli zdecyduje się wypłacać świadczenia urlopowe i ustali zasady ich wypłaty zgodnie z ustawą o ZFŚS, wówczas będzie mógł je zaliczać w ciężar kosztów podatkowych na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o pdof lub art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdop (szerzej o zasadach wypłaty świadczeń urlopowych pisaliśmy w GP nr 52 z 29.06.2015 r. na str. 7).

» co najmniej 20 pracowników

Również przedsiębiorcy, którzy zatrudniają 20 lub więcej pracowników, mogą zrezygnować z tworzenia Funduszu. Jednak ustawa o ZFŚS w takim przypadku nie przewiduje wypłaty świadczenia urlopowego. Tymczasem, jak już podkreślono, przepisy obu ustaw o podatku dochodowym wskazują, że takie świadczenie może być kosztem podatkowym wyłącznie wówczas, gdy zostało wypłacone zgodnie z ustawą o Funduszu. Z tego właśnie względu dotychczas fiskus twierdził, że gdy pracodawca, zatrudniający w danym roku co najmniej 20 pracowników (w rozumieniu ustawy o ZFŚS) dobrowolnie zrezygnuje z tworzenia ZFŚS na rzecz wypłacania świadczenia urlopowego, nie ma prawa obciążać kosztów firmowych ich wartością (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 stycznia 2015 r., nr IBPBI/2/423-1343/14/BG). Punkt widzenia organów podatkowych czasami prezentowany był również w orzecznictwie (por. wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z dnia 12 lutego 2015 r., sygn. akt I SA/Go 706/14). Jednak zdarzały się również wyroki rozstrzygające na korzyść przedsiębiorców. Przykładem może tu służyć wyrok NSA z dnia 27 marca 2014 r., sygn. akt II FSK 1049/12.


Aktualna wysokość świadczeń urlopowych jest dostępna w serwisie www.wskaźniki.gofin.pl, w dziale ZFŚS.


Na powyższy wyrok NSA powołała się autorka interpelacji poselskiej nr 32617, w której poruszyła problem rozliczenia w kosztach podatkowych świadczeń urlopowych wypłacanych przez pracodawców zatrudniających co najmniej 20 pracowników, którzy zrezygnowali z tworzenia ZFŚS. Odpowiadając na nią podsekretarz stanu w Ministerstwie Finansów w piśmie z dnia 5 czerwca 2015 r. potwierdził, że tego typu świadczenia nie są uznawane za świadczenia urlopowe w rozumieniu ustawy o ZFŚS, co uniemożliwia rozliczanie ich w kosztach na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o pdof lub art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdop. Jednak w przeciwieństwie do dotychczasowego stanowiska organów podatkowych, w opinii reprezentanta resortu finansów nie oznacza to, że - jak to nazwał udzielający odpowiedzi na interpelację - "świadczenia dla pracowników z tytułu urlopu" kosztu firmowego stanowić nie mogą. Jego zdaniem obciążanie nimi kosztów pracodawcy jest możliwe w oparciu o ogólną definicję kosztu podatkowego wynikającą z art. 15 ust. 1 ustawy pdop (i odpowiednio art. 22 ust. 1 ustawy o pdof), jako wydatkami ponoszonymi w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła ich powstawania, np. jako forma motywowania pracowników. Praktyka pokaże, czy organy podatkowe przyjmą do stosowania tę bardziej liberalną interpretację przepisów podatkowych.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.)

www.ZFSS.pl - Świadczenie urlopowe:

 Chcesz wiedzieć więcej, skorzystaj z Portalu Podatkowo-Księgowego www.gofin.pl
www.UrlopyPracownicze.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

sierpień 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
8
9
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Vademecum kadrowego - kompleksowo opracowane zagadnienia z prawa pracy
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych

GOFIN PODPOWIADA

Kompleksowe opracowania tematyczne

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.