ZFŚS, fundusz socjalny, świadczenia socjalne, świadczenie urlopowe
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 57 (1619) z dnia 18.07.2019

Opodatkowanie świadczenia urlopowego

Spółka cywilna działalność gospodarczą prowadzi od listopada 2017 r. Do końca 2018 r. korzystała wyłącznie z usług zleceniobiorców, a od stycznia 2019 r. zatrudnia na stałe 5 pracowników. Na początku sierpnia br. po raz pierwszy będzie przekazywała im świadczenia urlopowe. Termin ich wypłaty będzie inny niż wynagrodzenia za pracę (on jest określony w zawieranych z pracownikami umowach o pracę na ostatni dzień roboczy miesiąca). W jaki sposób w tej sytuacji należy obliczyć zaliczki na pdof od pracowniczych należności za sierpień 2019 r.?

W kategorii przychodów ze stosunku pracy mieszczą się m.in. wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof, Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.). Stąd w zakresie tego pojęcia mieści się wypłacone pracownikowi świadczenie urlopowe będące rodzajem pozapłacowego świadczenia pracowniczego.

Chociaż świadczenia urlopowe zostały uregulowane w przepisach o ZFŚS, to nie mieszczą się w zakresie pojęcia działalności socjalnej oraz nie są finansowane z tego Funduszu. W konsekwencji, jako niespełniające kryteriów do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof, podlegają opodatkowaniu. A to oznacza, że pracodawca w stosunku do nich pełni rolę płatnika pdof.

W praktyce do wypłaty (postawienia do dyspozycji) świadczeń urlopowych dochodzi zazwyczaj - tak jak to zostało opisane w pytaniu Czytelnika - w terminie innym niż termin określony dla wypłaty wynagrodzenia za pracę. To powoduje, że zaliczkę na pdof za miesiąc, w którym dochodzi do spełnienia obu tych świadczeń, należy ustalać od każdej dokonanej wypłaty w sposób narastający. W efekcie pracodawca, rozliczając każdą kolejną wypłatę, powinien doliczać do wypłat dokonanych wcześniej. W ten sposób rozliczenie ostatniej wypłaty w danym miesiącu stanowi jednocześnie korektę dokonanych w nim wcześniej rozliczeń. W ten sposób zaliczka na podatek jest ustalona od sumy wypłat dokonanych pracownikowi w danym miesiącu (przykład).

Przykład

Pracownica jest zatrudniona w spółce cywilnej na pełny etat w normalnych warunkach pracy. Z umowy o pracę wynika, że jej wynagrodzenie brutto wynosi 4.200 zł. Przy obliczaniu zaliczki na podatek pracodawca stosuje koszty pracownicze w podstawowej wysokości, tj. 111,25 zł oraz 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (dysponując aktualnym PIT-2), tj. 46,33 zł. Wypłata wynagrodzenia za dany miesiąc następuje w ostatnim dniu roboczym tego miesiąca, co wynika z umów o pracę zawieranych z pracownikami.

Załóżmy, że pracownicy 5 sierpnia 2019 r. zostanie wypłacone świadczenie urlopowe w kwocie 1.229,30 zł. Pracodawca zobowiązany będzie wówczas pobrać od niego zaliczkę na podatek. Z uwagi na to, że świadczenie urlopowe wypłacane na podstawie art. 3 ust. 4 ustawy o ZFŚS nie stanowi podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, jak również nie jest ono uwzględniane w podstawie wymiaru składki zdrowotnej, pracodawca, ustalając zaliczkę na podatek od tej należności, dokona następujących obliczeń:

1) przychód ze stosunku pracy:  1.229,30 zł
2) koszty uzyskania przychodu:  111,25 zł
3) podstawa opodatkowania (po zaokrągleniu): 
1.229,30 zł - 111,25 zł = 1.118,05 zł,
1.118 zł
4) zaliczka na podatek:
(1.118 zł × 18%) - 46,33 zł,
154,91 zł
5) zaliczka do US po zaokrągleniu:  155,00 zł
6) do wypłaty dla pracownika: 
1.229,30 zł - 155,00 zł.
1.074,30 zł

Przy założeniu, że 30 sierpnia 2019 r. pracodawca wypłaci tej samej pracownicy wynagrodzenie za sierpień br., ustalenie obciążeń z tytułu wszystkich wypłat wynagrodzeń dokonanych w sierpniu br. będzie przedstawiało się następująco:

1) wynagrodzenie za pracę:  4.200 zł
2) świadczenie urlopowe:  1.229,30 zł
3) podstawa wymiaru składek ZUS: 4.200 zł
4) składki finansowane przez pracownika (13,71%): 575,82 zł
5) podstawa wymiaru składki zdrowotnej:  3.624,18 zł
6) składka zdrowotna:
- 9%, 326,18 zł
- 7,75%,  280,87 zł
7) koszty uzyskania przychodu: 111,25 zł
8) podstawa opodatkowania (po zaokrągleniu): 
(4.200 zł + 1.229,30 zł - 575,82 zł - 111, 25 zł) = 4.742,23 zł
4.742 zł
9) zaliczka na podatek: 
4.742 zł × 18% - 46,33 zł,
807,23 zł
10) zaliczka do US po zaokrągleniu: 
807,23 zł - 280,87 zł = 526,36 zł,
526 zł
11) do wypłaty dla pracownika: 
(4.200 zł + 1.229,30 zł) - (575,82 zł + 326,18 + 526 zł + 1.074,30 zł*).
2.927 zł

* 1.074,30 zł - kwota netto wypłaty z 5 sierpnia 2019 r.

www.ZFSS.pl - Świadczenie urlopowe:

 Chcesz wiedzieć więcej, skorzystaj z Portalu Podatkowo-Księgowego www.gofin.pl
www.UrlopyPracownicze.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

wrzesień 2019
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
8
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Vademecum kadrowego - kompleksowo opracowane zagadnienia z prawa pracy
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych

GOFIN PODPOWIADA

Kompleksowe opracowania tematyczne

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.