Gazeta Podatkowa nr 4 (1149) z dnia 12.01.2015

Podatek od dofinansowania zimowego wypoczynku

Zbliża się okres ferii zimowych. Zakłady pracy często w tym czasie dofinansowują wypoczynek swoich pracowników i ich rodzin. Takie wsparcie stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy. Nie zawsze jednak jest ono opodatkowane. To, czy przychód powstały u pracownika z tego tytułu będzie zwolniony od podatku zależy m.in. od źródła pochodzenia środków, z których sfinansowano wypoczynek oraz od wysokości dofinansowania.

Wypoczynek pracownika i dorosłych członków rodziny

Dofinansowanie z ZFŚS wypoczynku pracownika i dorosłych członków jego rodziny może korzystać ze zwolnienia od podatku wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof. Jest to możliwe, gdy dofinansowanie:

• jest związane z prowadzoną przez pracodawcę działalnością socjalną określoną w przepisach o ZFŚS,
   
• pochodzi w całości ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych.

Ponadto kwota dofinansowania do zimowego wypoczynku wraz z wartością innych świadczeń socjalnych korzystających z omawianego zwolnienia otrzymanych przez pracownika w skali roku nie może przekroczyć 380 zł. Gdyby dofinansowanie wypoczynku wraz z innymi świadczeniami z ZFŚS przekroczyło wskazany limit, nadwyżka ponad kwotę 380 zł podlega opodatkowaniu.

Należy pamiętać, że limit w wysokości 380 zł nie dotyczy odrębnie każdego członka rodziny pracownika. Jest to kwota przypadająca łącznie na pracownika i jego rodzinę.

Mniej korzystne dla pracownika jest dofinansowanie jego wypoczynku i członków jego rodziny ze środków obrotowych pracodawcy. Dla takiego dofinansowania ustawodawca nie przewidział bowiem zwolnienia od podatku, co oznacza, że jest ono opodatkowane bez względu na jego wysokość. Pracodawca od kwoty takiego świadczenia obowiązany jest więc każdorazowo pobrać zaliczkę na podatek.

Wypoczynek dzieci

Dla dopłat do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 ustawodawca przewidział odrębne zwolnienie od podatku wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o pdof. Aby skorzystanie z tego zwolnienia było możliwe, wypoczynek powinien być zorganizowany przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie. Podmiotami takimi mogą być zarówno podmioty świadczące usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, np.: biura turystyczne, jak i podmioty zajmujące się statutowo tego rodzaju działalnością, tj. szkoły, kościoły, fundacje.

Ponadto wypoczynek ten powinien mieć formę wczasów, kolonii, obozów i zimowisk. Może on być również połączony z nauką, pobytem na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych. Wymienione zwolnienie obejmuje swoim zakresem również przejazdy związane z tym wypoczynkiem. Ustawa o pdof nie definiuje form wypoczynku. Posługując się jednak słownikowymi definicjami, jako wczasy należy rozumieć wypoczynek poza miejscem zamieszkania, którego organizatorzy za opłatą zapewniają noclegi, całodzienne wyżywienie, a niekiedy także rozrywki sportowe i kulturalne. Kolonie to zorganizowany pobyt dzieci i młodzieży poza miejscem stałego zamieszkania, dla wypoczynku w czasie wakacji. Obóz to zorganizowany wypoczynek grupy ludzi często połączony np. z uprawianiem sportu, nauką języków obcych. Natomiast zimowiskiem jest zorganizowany w celach wypoczynkowych wyjazd dla dzieci w czasie ferii zimowych.

Wysokość omawianego zwolnienia od podatku zależy od źródła sfinansowania dopłat do wypoczynku. Jeżeli dopłaty te są sfinansowane z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra, to korzystają ze zwolnienia od podatku niezależnie od ich wysokości. Jeżeli jednak dopłaty pochodzą z innych źródeł, np. ze środków obrotowych, wówczas są one zwolnione od podatku do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Gdyby kwota dopłaty ze środków obrotowych przekroczyła 760 zł, wówczas nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu.

Koszty pracodawcy

Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o ZFŚS (jedynie świadczenia urlopowe są kosztem podatkowym). Wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdop.

Z działalnością socjalną mamy do czynienia, gdy pracodawca przyznając dofinansowanie do wypoczynku, uzależni jego wysokość od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej pracownika. Zachowanie tzw. kryterium socjalnego jest obowiązkowe przy dofinansowaniu wypoczynku ze środków ZFŚS. W przypadku finansowania świadczeń środkami obrotowymi pracodawca może: zastosować kryterium socjalne lub przyznać je w jednakowej wysokości wszystkim pracownikom. W konsekwencji dofinansowanie wypoczynku będzie u pracodawcy:

• wyłączone z kosztów podatkowych - gdy zostanie przyznane ze środków obrotowych lub ZFŚS z uwzględnieniem kryterium socjalnego,
   
• kosztem podatkowym - gdy zostanie przyznane pracownikom ze środków obrotowych w równej wysokości.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.)