Dofinansowanie do niani z ZFŚS

Jesteśmy pracodawcą, który utworzył zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Zamierzamy wprowadzić możliwość uzyskania z tego funduszu świadczenia - tzw. "dofinansowania do niani". Jako pracodawca będziemy refinansować koszty ponoszone przez pracowników w celu zawarcia umowy z nianią do sprawowania opieki nad ich dziećmi do 3. roku życia. Dofinansowanie ma być przyznawane raz w roku jako jednorazowe świadczenie. Warunkiem otrzymania dofinansowania będzie próg dochodowy pracownika w przeliczeniu na członka rodziny. W celu uzyskania dofinansowania pracownik będzie musiał wykazać, że zawarł z nianią umowę, która podlega obowiązkowi zgłoszenia, w szczególności poprzez przedstawienie zgłoszenia ZUS ZUA. Czy świadczenie w postaci refinansowania opisanych kosztów z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych będzie po stronie pracownika korzystało ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o pdof?

"(...) świadczenie w postaci »dofinansowania do niani«, które zamierzają Państwo sfinansować w ramach środków z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie wskazanego przez Państwa art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem, jako że nie zostało wymienione w tym przepisie, nie jest objęte jego dyspozycją. Przepis ten zawiera katalog zamknięty podmiotów i odnosi się wyłącznie do pobytu dzieci w żłobkach, klubach dziecięcych lub przedszkolach. Zatem nie sposób uznać, że przedmiotowym zwolnieniem objęte są również świadczenia przyznane w związku z refinansowaniem kosztów, jakie ponoszą pracownicy w związku z opłaceniem niani. Tylko świadczenia przyznane w związku z pobytem dzieci osób uprawnionych w żłobkach, klubach dziecięcych lub przedszkolach korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67a ww. ustawy.

(...) wobec tego że w okolicznościach niniejszej sprawy, źródłem finansowania świadczenia jest zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, to »dofinansowanie do niani« nie będzie podlegać również zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy ono bowiem świadczeń, które nie są finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Jednakże, »dofinansowanie do niani«, które zamierzają Państwo sfinansować w ramach środków z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, będzie mogło korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 omawianej ustawy. Spełnione są bowiem warunki określone w tym przepisie, tj. świadczenie otrzymuje pracownik, świadczenie ma związek z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, świadczenie ma charakter świadczenia pieniężnego, źródłem finansowania są w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Przy czym zwolnienie od podatku ma zastosowanie tylko do świadczeń, które mieszczą się w granicach obowiązującego w roku podatkowym limitu, zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, gdy łączna wartość świadczeń rzeczowych i pieniężnych otrzymanych przez pracownika nie przekroczy w roku podatkowym wartości określonej w ww. przepisie, tj. 1.000 zł, po Państwa stronie nie powstaną obowiązki płatnika z tego tytułu. W przeciwnym wypadku od nadwyżki ponad tę kwotę będą Państwo zobowiązani do pobrania zaliczki na podatek dochodowy.

Podsumowując, refinansowanie kosztów ponoszonych przez pracowników w związku z zawarciem umowy z nianią, sfinansowane (...) z (...) zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, nie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy (...). Znajdzie jednakże do niego zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 tej ustawy, w granicach obowiązującego limitu. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 31 marca 2025 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.233.2025.1.KF)