Opodatkowanie wycieczki z ZFŚS

Jeden z naszych pracowników w 2012 r. zgodnie z regulaminem otrzymał z ZFŚS najpierw dofinansowanie do biletów do kina w kwocie 46 zł, następnie dofinansowanie do wczasów pod gruszą w kwocie 280 zł, a teraz otrzyma dofinansowanie do wycieczki w wysokości 310 zł. Czy od ostatniego świadczenia należy obliczyć i potrącić podatek? Jeżeli tak, to w jaki sposób, gdy wynagrodzenie pracownika wynosi 4.100 zł?

Zwolnieniem od podatku dochodowego objęta jest wartość otrzymywanych przez pracowników w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o ZFŚS, rzeczowych świadczeń oraz otrzymywanych przez nich w tym zakresie świadczeń pieniężnych (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof). Zwolnienie to ma zastosowanie do świadczeń w całości sfinansowanych m.in. ze środków ZFŚS.

Ustalając, czy świadczenia uzyskane z ZFŚS mogą skorzystać ze zwolnienia od podatku, należy uwzględnić kwotowy limit do jego zastosowania. Wskazane w omawianym przepisie świadczenia są bowiem wolne od podatku dochodowego łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł.

Stąd w stanie faktycznym opisanym w pytaniu część dopłaty do wycieczki w kwocie 256 zł (tj. [46 zł + 280 zł + 310 zł] - 380 zł]), jako nadwyżka ponad ustawowy limit, podlegać będzie opodatkowaniu wraz z pozostałymi składnikami wynagrodzenia pracownika. Świadczenie to w całości będzie jednak zwolnione z oskładkowania.

Przykład

Pracownik, którego wynagrodzenie miesięczne wynosi 4.100 zł, w 2012 r. otrzymał z ZFŚS: w lutym dofinansowanie do biletów do kina w kwocie 46 zł, następnie w lipcu dofinansowanie do wczasów pod gruszą w kwocie 280 zł, a w październiku dofinansowanie do wycieczki w wysokości 310 zł. Ponieważ łączna wartość świadczeń uzyskanych w bieżącym roku z ZFŚS przekroczyła w październiku 2012 r. o 256 zł ustawowy limit 380 zł, pracodawca nadwyżkę tę powinien doliczyć do pozostałych składników wynagrodzenia wypłacanego pracownikowi za październik i od ich sumy obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy w następujący sposób:

-	przychód ze stosunku pracy: (4.100 zł + 256 zł)	4.356,00 zł,
-	podstawa obliczenia składek na ubezpieczenia społeczne:	4.100,00 zł,
-	obliczone składki: (13,71%)	562,11 zł,
-	podstawa obliczenia składki zdrowotnej: (4.100 zł - 562,11 zł)	3.537,89 zł,
-	składka zdrowotna: (9%)	318,41 zł,
	(7,75%)	274,19 zł,
-	podstawa opodatkowania (w zaokrągleniu): (4.100 zł + 256 zł) - (562,11 zł - 111,25 zł)	3.683,00 zł,
-	zaliczka na podatek: (3.683,00 × 18%) - 46,33 zł	616,61 zł,
-	zaliczka do odprowadzenia do US (w zaokrągleniu): (616,61 zł - 274,19 zł)	342,00 zł,
-	do wypłaty dla pracownika: (4.100 zł - 562,11 zł - 318,41 zł - 342,00 zł)	2.877,48 zł.