Świadczenia z ZFŚS nie podlegają VAT

Podatnik nie ma obowiązku opodatkowania podatkiem VAT czynności, podejmowanych w ramach ZFŚS polegających na przekazywaniu przez niego towarów i usług na rzecz osób uprawnionych za częściową odpłatnością ponoszoną przez te osoby.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Podatnik we wniosku o interpretację wskazał, że ze środków ZFŚS finansuje działalność socjalną na rzecz osób uprawnionych, w tym pracowników i członków ich rodzin oraz byłych pracowników i ich rodzin w formie wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, udzielania pomocy materialnej, rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową. Zakupy usług są dokonywane w całości ze środków ZFŚS, przy czym w niektórych przypadkach pracownicy zwracają spółce część kosztów zakupionych świadczeń.

Zdaniem podatnika w przypadku zakupu od osoby trzeciej świadczenia w części finansowanego z ZFŚS, występuje on jako podmiot administrujący środkami Funduszu i nie jest on w tym zakresie podatnikiem VAT.

ZDANIEM IZBY SKARBOWEJ:

Organ podatkowy uznał stanowisko to za prawidłowe. Jak wskazał, określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania VAT określa, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Obowiązek tworzenia ZFŚS nakładają przepisy ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Zakładowa działalność socjalna dotyczy określonych rodzajów świadczeń pracodawcy na rzecz pracownika i tylko te świadczenia mogą być finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Ponadto Fundusz jest tworzony na rzecz załogi pracodawcy i prawo do korzystania z niego jest prawem załogi.

Stosownie natomiast do art. 10 i art. 12 ustawy o ZFŚS, środkami Funduszu administruje pracodawca i gromadzi je na odrębnym rachunku bankowym.

Dlatego też organ podatkowy uznał, że czynność zakupu od osoby trzeciej świadczenia w części finansowanego z ZFŚS, np. wczasów dla pracowników, obozów dla dzieci pracowników, karnetów uprawniających do korzystania z basenów czy siłowni, biletów do kina, jest działaniem o charakterze techniczno-administracyjnym, podejmowanym dodatkowo, całkowicie poza sferą prowadzonej przez pracodawcę działalności gospodarczej. Czynność ta nie jest podejmowana przez pracodawcę w charakterze podatnika VAT w związku z tym, że pracodawca nie jest podatnikiem tego podatku w tym zakresie. Odnosi się to między innymi do sytuacji, gdy świadczenia te współfinansuje beneficjent, tj. osoba uprawniona do korzystania z Funduszu, albowiem udziału i zaangażowania osoby uprawnionej we współfinansowaniu świadczenia nie można kwalifikować jako świadczenia wzajemnego uzyskiwanego z Funduszu. Oznacza to, że nie stanowi ono wynagrodzenia dla pracodawcy i nie ma tym samym cechy odpłatności stanowiącej warunek i kryterium kwalifikowania świadczenia z Funduszu, jako czynności opodatkowanej VAT.

W kwestii natomiast prawa do odliczenia VAT organ podatkowy stwierdził, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z tego prawa jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Tak więc skoro działalność podatnika w zakresie administrowania funduszem socjalnym nie podlega opodatkowaniu VAT, to nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu usług czy towarów sfinansowanych z ZFŚS.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 21 października 2011 r., nr IPTPP2/443-381/ 11-2/AW)

Komentarz redakcji Ze stanowiskiem zaprezentowanym przez organ podatkowy należy się całkowicie zgodzić. Jednak trzeba wskazać, że stanowisko to jest odosobnione. Większość bowiem organów podatkowych uznaje, że działania pracodawcy podejmowane w ramach działalności socjalnej mieszczą się w definicji działalności gospodarczej i podlegają VAT. Ich zdaniem zarówno część finansowana z ZFŚS, jak i część, za którą pracodawca obciąża pracowników, jest zasadniczo opodatkowana VAT. Tak uznał przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2011 r., nr ITPP1/443-688/11/MN. Naszym zdaniem stanowisko to nie jest słuszne. Podmiot administrujący Funduszem nie działa bowiem jako podatnik VAT. Pracodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w celu dysponowania funduszem socjalnym, lecz wykonuje te czynności wyłącznie dlatego, że taki obowiązek nakłada na niego ustawa o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Zatem czynności wykonywane w ramach administrowania ZFŚS powinny być poza VAT.