Gazeta Podatkowa nr 57 (1828) z dnia 19.07.2021
Dofinansowanie wypoczynku pracowników i ich rodzin z ZFŚS
Pracownik może zwrócić się z wnioskiem o dofinansowanie z ZFŚS wczasów zakupionych przez niego i członków jego rodziny. Przy uwzględnieniu zasad wynikających z regulaminu ZFŚS może mu ono zostać wypłacone. W księgach rachunkowych przyznane dofinansowanie księguje się na zmniejszenie stanu Funduszu ujętego na koncie 85-0 "Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych". Uwzględnienia wymagają przy tym przepisy podatkowe i składkowe.
Prawnopodatkowe aspekty dofinansowania
Ze środków ZFŚS można finansować wypoczynek pracowników i członków ich rodzin, przy czym zasady przyznawania tego dofinansowania oraz jego wysokość powinny się znaleźć w treści regulaminu ZFŚS. Co ważne, wysokość dofinansowania powinna być uzależniona od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu. Wynika to z art. 8 ust. 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 746).
Dofinansowanie letniego wypoczynku pracownika otrzymane przez niego ze środków ZFŚS powoduje powstanie u tego pracownika przychodu ze stosunku pracy (gdyby bowiem nie stosunek pracy łączący pracownika z pracodawcą, pracownik nie otrzymałby go). Dofinansowanie to może jednak korzystać ze zwolnienia od podatku. Jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1.000 zł. Rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. Jednak w okresie od 2020 r. do końca roku podatkowego następującego po roku, w którym odwołany zostanie stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, limit zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof, wynosi 2.000 zł, co wynika z art. 52l pkt 3 ustawy o pdof. Zwolnienie to dotyczy zarówno pracownika, jak i członków jego rodziny (przy czym w przypadku dofinansowania wypoczynku małoletnich dzieci pracownika może mieć zastosowanie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 78 i art. 52l pkt 4 ustawy o pdof). Nadwyżka ponad kwotę 2.000 zł zostanie opodatkowana. Inaczej jest jedynie, gdy dofinansowanie wypoczynku z ZFŚS otrzyma pracownik do ukończenia przez niego 26. roku życia - wtedy kwota ponad limit 2.000 zł będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego w ramach tzw. ulgi dla młodych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof jako przychód ze stosunku pracy.
Świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach ZFŚS, bez względu na ich wysokość, nie stanowią podstawy wymiaru składek ZUS (por. § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe - Dz. U. z 2017 r. poz. 1949). Nie stanowią również podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (por. art. 81 ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz. U. z 2021 r. poz. 1285).
Warto dodać, że w sytuacji, gdy pracodawca przekazuje pracownikom dofinansowanie ze środków ZFŚS, to czynność ta pozostaje poza zakresem ustawy o VAT. Opodatkowaniu VAT podlega bowiem m.in. odpłatna dostawa towarów, a także odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (w określonych przypadkach uważa się za nie także nieodpłatne dostawy towarów czy nieodpłatne świadczenie usług). Przekazanie środków pieniężnych nie jest żadnym z tych świadczeń, co oznacza, że pracodawca, przekazując pracownikowi dofinansowanie wypoczynku, nie wykazuje z tego tytułu VAT należnego.
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o ZFŚS (z wyjątkami, które pomija się w niniejszym artykule). Mowa o tym w art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdop (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.) i art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o pdof. A zatem dofinansowanie z ZFŚS letniego wypoczynku pracownika (i członków jego rodziny) nie podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów pracodawcy. Trzeba jednak pamiętać, że pracodawcy mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy na ZFŚS, które w rozumieniu przepisów o zfśs obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu. Wynika to z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b) ustawy o pdop oraz art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o pdof.
Ewidencja księgowa wypłaty dofinansowania
Do ewidencji tworzenia, zwiększeń oraz wykorzystania ZFŚS służy konto 85-0 "Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych". Kwotę przyznanego pracownikowi dofinansowania wypoczynku księguje się po stronie Wn konta 85-0 w korespondencji z kontem rozrachunków z pracownikami. W księgach rachunkowych przyznanie i rozliczenie dofinansowania z ZFŚS wypoczynku pracownika i członków jego rodziny może przebiegać zapisami:
1. Przyznanie dofinansowania ze środków ZFŚS:
- Wn konto 85-0 "Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych",
- Ma konto 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami" (w analityce: Konto imienne pracownika).
2. Ewentualne potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych (jeśli wystąpi):
- Wn konto 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami" (w analityce: Konto imienne pracownika),
- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Urząd skarbowy).
3. Wypłata pracownikowi dofinansowania:
a) z rachunku bankowego ZFŚS
- Wn konto 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami" (w analityce: Konto imienne pracownika),
- Ma konto 13-5 "Rachunek bankowy ZFŚS",
b) z bieżącego rachunku bankowego lub gotówką z kasy
- Wn konto 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami" (w analityce: Konto imienne pracownika),
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący" lub konto 10 "Kasa"
oraz równolegle refundacja kwoty
- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",
- Ma konto 13-5 "Rachunek bankowy ZFŚS".
Natomiast jeśli dofinansowanie ze środków ZFŚS wypoczynku jest wypłacane razem z wynagrodzeniem pracownika za dany miesiąc, może to zostać ujęte zapisami:
1. Przyznanie dofinansowania ze środków ZFŚS:
- Wn konto 85-0 "Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych",
- Ma konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" (w analityce: Konto imienne pracownika).
2. Ewentualne potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych (jeśli wystąpi):
- Wn konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" (w analityce: Konto imienne pracownika),
- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Urząd skarbowy).
3. Wypłata pracownikowi dofinansowania wraz z wynagrodzeniem:
- Wn konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" (w analityce: Konto imienne pracownika),
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący"
oraz równolegle refundacja kwoty
- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",
- Ma konto 13-5 "Rachunek bankowy ZFŚS".
Przykład Założenia
Rozliczenie podatkowo-składkowe
Dekretacja
Księgowania |
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217)
www.ZFSS.pl - Świadczenia z Funduszu:
Chcesz wiedzieć więcej, skorzystaj z Portalu Podatkowo-Księgowego www.gofin.pl | ||
www.RozliczenieWynagrodzenia.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
05.12.2024 (czwartek)
09.12.2024 (poniedziałek)
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
|